Vanaf 1 januari 2025 staat er op fiscaal gebied het één en ander te veranderen. Met dit bericht willen wij de aandacht vragen voor twee specifieke aandachtspunten: De wijzigingen op het gebied van de BTW en de ZZP-er.
BTW - verhoging per 1-1-2025
Per 1 januari 2025 zal het verlaagde BTW tarief voor sommige producten vervallen. Vanaf nieuwjaarsdag geldt het 21%-tarief onder anderen ook voor:
- Rundvee, schapen, pluimvee, geiten, varkens
- Paarden (ongeacht bestemming)
- Vele agrarische goederen, zoals zaaizaad, veevoer, stro
- Het opfokken van dieren (voergeld)
Voor de verkoop van melk, eieren of vlees blijft het 9%-tarief gelden.
De gevolgen zullen voor de BTW-ondernemers uiteindelijk vaak beperkt zijn. De BTW raakt hen niet, omdat die via de BTW aangifte wordt teruggevraagd of afgedragen. Het kan wel gevolgen hebben voor de liquiditeitspositie. De BTW teruggave is immers (meestal) na afloop van het kwartaal.
Let wel op bij verkopen inclusief BTW (bijvoorbeeld verkoop van vee), want is de netto verkoopsom opeens een stuk lager. Neem bij voercontracten inclusief BTW, contact op met de integratie om de verhoogde BTW te compenseren.
Voor boerencampings of logies geldt dat het lage tarief van 9% met ingang van 1 januari 2026 naar het 21%-tarief gaat. Dit geldt niet voor kampeerterreinen.
ZZP-problematiek
Via de media wordt er al veel over gesproken. Werk je met ZZP’ers binnen jouw bedrijf, dan is het belangrijk om deze ‘arbeidsrelatie’ goed tegen het licht te houden. Als je werkt met zzp’ers, loop je mogelijk het risico dat achteraf blijkt dat er toch sprake is geweest van een arbeidsovereenkomst. De zzp’er kan dit zelf stellen en nabetaling van loon vorderen (bijvoorbeeld ook doorbetaling bij ziekte), maar ook een cao-partij of een pensioenfonds kan deelname aan hun regelingen vorderen. Van de Belastingdienst is op dit moment nog weinig te vrezen vanwege het zogenoemde handhavingsmoratorium. Vanaf 2025 gaat de Belastingdienst echter weer handhaven en met terugwerkende kracht tot 1 januari 2025.
ZZP - Handhavingsmoratorium
Dit moratorium houdt in dat de Belastingdienst aanwijzingen geeft als er volgens hen sprake is een arbeidsovereenkomst, maar alleen naheft in uitzonderlijke gevallen van kwaadwillendheid. De Belastingdienst legt dus niet meteen een correctieverplichting op maar de aanwijzingen moeten wel opgevolgd worden:
- Je past de afspraken met de zzp’er zodanig aan dat er geen sprake meer is van een arbeidsovereenkomst, of
- Je laat de werkzaamheden van de zzp’er als dienstbetrekking verwerken in de loonaangifte.
ZZP - Opheffing handhavingsmoratorium
Er is op dit moment nieuwe wetgeving in voorbereiding bestaande uit de Wet verduidelijking beoordeling arbeidsrelaties en rechtsvermoeden. Het is de bedoeling dat deze wet in 2026 in werking treedt. Het handhavingsmoratorium eindigt echter al per 1 januari 2025. Nu al controleert de Belastingdienst weer, maar vanaf 2025 gaat de Belastingdienst mogelijk ook naheffen en boetes opleggen in situaties waarbij er sprake is van een arbeidsovereenkomst. De Belastingdienst hanteert daarbij het beoordelingskader dat door de Hoge Raad is aangelegd in de zaak van Deliveroo.
ZZP - Beoordeling arbeidsverhouding
Of een overeenkomst moet worden aangemerkt als arbeidsovereenkomst, hangt volgens de Hoge Raad af van alle omstandigheden van het geval in onderling verband bezien. Van belang kunnen onder andere zijn:
- de aard en duur van de werkzaamheden;
- de wijze waarop de werkzaamheden en de werktijden worden bepaald;
- de inbedding van het werk en de zzp’er in jouw organisatie en bedrijfsvoering,
- het al dan niet bestaan van een verplichting het werk persoonlijk uit te voeren;
- de wijze waarop het contract tot stand is gekomen;
- de wijze waarop de beloning wordt bepaald en uitgekeerd;
- de hoogte van deze beloningen;
- en de vraag of de zzp’er daarbij commercieel risico loopt.
Ook kan van belang zijn of de zzp’er zich in het economisch verkeer als ondernemer gedraagt, bijvoorbeeld bij het verwerven van een reputatie, bij acquisitie, wat betreft fiscale behandeling, en gelet op het aantal opdrachtgevers voor wie hij/zij werkt of heeft gewerkt en de duur waarvoor hij/zij zich doorgaans aan een bepaalde opdrachtgever verbindt.
ZZP - Modelovereenkomsten
De Belastingdienst is inmiddels gestopt met het beoordelen van nieuwe modelovereenkomsten. Toch is het verstandig om gebruik te blijven maken van de bestaande modelovereenkomsten. Voor de landbouwsector is er een modelovereenkomst welke geldig is tot 18 januari 2027.
ZZP - Geen arbeidsovereenkomst
Naast het gebruiken van de modelovereenkomsten is het ook belangrijk dat zoveel mogelijk criteria vanuit het Deliveroo-arrest wijzen op de afwezigheid van een arbeidsovereenkomst. Bij de beoordeling van de arbeidsrelatie worden alle criteria tegen elkaar afgewogen. Slaat de weegschaal door naar het aanwezig zijn van een arbeidscontract of slaat de weegschaal door naar een overeenkomst van opdracht?
Welke elementen wijzen zoal op de aanwezigheid van een overeenkomst van opdracht?
- het werken met kortdurende opdrachten met een duidelijke afbakening van de opdracht;
- het zelfstandig in kunnen delen van het werk en de werktijden;
- werkzaamheden verrichten die niet ingebed zijn in de organisatie;
- de mogelijkheid tot vrije vervanging;
- een hoge beloning en invloed kunnen hebben op deze beloning;
- het gebruik maken van eigen materiaal en vervoer;
- aansprakelijk zijn voor eventuele schade en het herstellen van gebreken in eigen tijd en voor eigen rekening;
- geen aanwijzingen krijgen over hoe de opdracht uitgevoerd moet worden maar slechts afspraken maken over het
eindresultaat; - niet meegaan met personeelsfeestjes, niet op de website van de organisatie staan etc.
ZZP - Zachte landing
In een motie van de Tweede Kamer is verzocht om in 2025 meer risicogericht te gaan handhaven, waarbij de focus met name komt te liggen op gedwongen zelfstandigheid, onderbetaling en arbeidsmigrantenconstructies. In andere situaties is gevraagd rekening te houden met de menselijke maat en maatwerk. De motie is aangenomen, maar het kabinet beslist uiteindelijk of en in hoeverre zij de motie gaan volgen.
Komt het tot een naheffingsaanslag? Dan heeft de Belastingdienst aangekondigd alleen in 2025 geen vergrijpboete op te leggen, als je kunt aantonen dat er stappen gezet zijn binnen de organisatie om schijnzelfstandigheid te voorkomen. Er kan wel een verzuimboete opgelegd worden.
ZZP - Wat nu te doen?
Om naheffingsaanslagen en boetes te voorkomen, is het belangrijk om de arbeidsrelaties binnen de onderneming te inventariseren. Wat is daarbij belangrijk:
- Breng de afspraken met zzp’ers en alle feiten en omstandigheden in kaart
- Beoordeel aan de hand van het kader uit het Deliveroo-arrest of er sprake is van een arbeidsovereenkomst.
- Ga na of de afspraken en werkwijze zo kunnen worden aangepast dat er geen sprake van een arbeidsovereenkomst meer is. Hierbij kan gebruik gemaakt worden van modelovereenkomsten. Zorg ervoor dat die modelovereenkomst in dat geval ook ondertekend wordt en in uw administratie wordt bewaard.
- Lukt het niet om de afspraken en werkwijze anders vorm te geven, overweeg dan of je de zzp’er in dienst wil nemen.
ZZP - Advies over het werken met zzp’ers
Heb je vragen over dit onderwerp of heb je hulp nodig bij de beoordeling of er sprake is van een arbeidsovereenkomst? Neem dan contact met ons op. We helpen je graag verder.
Contact
Heeft u naar aanleiding van bovenstaande vragen, dan kunt u contact opnemen met
Teo Cazant (per mail, of telefonisch)
Kees Teunis (per mail of telefonisch)
